中国人民银行 国家税务总局


中国人民银行、国家税务总局关于调整农村信用社应收利息核算办法的通知
银发[2001] 278号

中国人民银行各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
根据《国家税务总局关于金融企业应收未收利息税务处理问题的通知》（国税发[2001]69号）、《财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》（财金[2001]25号）规定的精神，现就农村信用社应收未收利息核算办法调整中的有关问题明确如下：
一、更改有关会计科目名称，调整核算内容
（一）将原“1291贷款呆帐准备”科目名称更改为“1291呆帐准备”。信用社按照规定，以各项承担风险和损失的资产的年末余额的一定比例提取的呆帐准备在本科目核算。该科目是资产类的减项，余额在贷方。
信用社提取呆帐准备的资产包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、帐现金奶行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债权投资（不含采用成本与市价孰低法确定期末价值的债券投资和购买的国债本息部分的投资）、拆借（拆出）、应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收租赁款等债权和股权（呆帐准备的提取比例另文下发）。
（二）将原“108已核销贷款呆帐”科目名称更改为“108已核销呆帐”，本科目核算经批准已核销的呆帐资金和经批准中减当期利息收入的表内应收利息（统称为呆帐，下同）。已核销的呆帐记本科目的收方，收回已核销呆帐除按表内科目进行核算外，同时记本科目的付方。本科目余额反映信用社已核销呆帐的期末总量。
本科目应按已核销呆帐资金的种类设置明细帐户。
二、取消科目
（一）取消“1293待处理抵债资产损失”科目，将该科目余额分别转入相关的呆帐贷款类科目中。
（二）取消“110已核销坏帐损失”科目，将该科目余额全额转入“108已核销呆帐”科目中。
三、农村信用社发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满180天（含180天）的应收未收利息，应按规定计处当期损益；贷款利息逾期超过180天（不含180天）的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，列入表外核算，待实际收回时再计入损益。有关会计分录为：
（一）贷款利息自结息日起，逾期未满180天（含180天）的应收未收利息，应按规定计入当期损益：
借：应收利息——××贷款户
贷；利息收入——××贷款利息收入
（二）贷款利息自结息日起，逾期超过180天（不含180天）的应收未收利息不计入当期损益，列入表外核算：
1、计算应收利息时：
收：逾期贷款应收利息（表外科目）————××贷款户
2、收回逾期贷款利息时：
借：现金9或有关科目）
贷：利息收入——××贷款利息收入
付：逾期贷款应收利息（表外科目）——××贷款户
四、对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过180天（不含180天）以后，农村信用社要相应作冲减利息收入处理。会计分录为：
贷：利息收入——××贷款利息收入（红字）
贷：应收利息——××贷款户
同时：
收：已核销呆帐（表外科目）——××贷款应收利息
五、对于2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息，农村信用社应分项逐笔及时按规定进行清理，并写出书面报告，报主管国家税务局备案。对清理出来符合冲减利息收入条件的应收未收利息，原则上分5年均匀冲减利息收入。由于情况特殊需要延长期限的，必须报国家税务总局批准。同时，停止执行坏帐核销政策。
各省应在“1321应收利息”科目下增设“待核销应收利息”二级科目，反映农村信用社2000年12月31日以前已计入损益的应收未收利息的核销情销情况，该二级科目内的数字只能减少，不能增加。
农村信用社按规定对2000年12月31日以前已计入损益的应收未收利息分项逐笔及时清理后，符合冲减利息收入条件的应收未收利息，转入“1321应收利息——待核销应收利息”科目核算。其会计分录为：
借：应收利息——待核销应收利息
贷：应收利息——××贷款户
冲减利息收入时的会计分录按本文四、中的规定执行。
六、农村信用社按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利，暂不计入损益，在表外核算，待实际收回时再计入损益。会计分录按本文三、（二）中的规定执行。
七、贷款本金逾期超过180天（不含180天）的，作为呆滞贷款，其应收未收利息不计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。会计分录按本文三、（二）中的规定、执行。
八、农村信用社取得的不能当即变现的抵债资产，应根据其计价价值的大小，依次冲减贷款本金和应收利息。其中，冲减贷款本金不足的，不足部分作为呆帐并按规定进行核销，应收利息（表内，下同）则按规定冲减利息收入；冲减贷款本金有余额的，继续冲减应收利息，冲减应收利息不足的，则不足的部分按规定冲减利息收入。其会计分录为：
（一）抵债资产的计价价值低于贷款本金时，抵债资产的计价价值全部用于冲减贷款本金，其差额作为呆帐，按规定的程序、方法和权限报经批准后，冲减呆帐准备；同时将应收利息冲减利息收入。
1、按抵债资产计价价值入帐时：
借：待处理抵债资产
贷：××贷款——××户
2、将抵债资产价价值与贷款本金之间的差额转入呆帐贷款科目时：
借：呆帐贷款类科目
贷：××贷款——××户
3、经批准将其差额冲减呆帐准备时：
借：呆帐准备
贷：呆帐贷款类科目
同时：
收：已核销呆帐（表外科目）——××贷款户
4、将应收利息作冲减利息收入处理时：
贷：利息收入——××贷款利息收入（红字）
贷：应收利息——××贷款户
同时：
收：已核销呆帐（表外科目）——××贷款应收利息
（二）抵债资产的计价价值等于贷款本金时，作为贷款本金收回处理，即将抵债资产的计价价值全部用于冲减贷款本金；其应收利息冲减利息收入。
1、按抵债资产的计价价值入帐时：
借：待处理抵债资产
贷：××贷款——××户
2、将应收利息冲减利息收入时：
贷：利息收入——××贷款利息收入（红字）
贷：应收利息——××贷款户
同时：
收：已核销呆帐（表外科目）——××贷款应收利息
（三）抵债资产的计价价值高于贷款本金但低于贷款本金与应收利息之和时，其相当于贷款本金的数额作为贷款本金收回处理；超过贷款本金的部分作为应收利息收回处理，不足应收利息部分冲减利息收入。
1、按抵债资产的计价价值入帐时：
借：待处理抵债资产
贷：××贷款——××户（本金）
贷：应收利息（超过本金的部分）——××贷款户
2、将抵债资产的计价价值低于贷款本金与应收利息之和的差额部分冲减利息收入时：
贷：利息收入——××贷款利息收入（红字）
贷：应收利息——××贷款户
同时：
收：已核销呆帐（表外科目）——××贷款应收利息
（四）抵债资产的计价价值等于贷款本金与应收利息之和时，作为收回贷款本金与应收利息处理。
借：待处理抵债资产
贷：××贷款——××户
贷：应收利息——××贷款户
（五）抵债资产的计价价值高于贷款本金与表内外应收利息之和时，其等于贷款本金与表内应收利卢之和的部分，作为收回贷款本金与应收利息处理；能够抵偿表外应收利息的部分，作为利息收入计入当期损益；结余部分暂作为信用社的负债处理，待抵债资产变现后再按借贷双方事前签定的合同或协议的有关约定，作为信用社的当期收入或退还借款人。
借：待处理抵债资产
贷：××贷款——××户
贷：应收利息——××贷款户
贷：利息收入——××贷款利息收入
贷：其他应付款（结余部分）
同时：
付：逾期贷款应收利息（表外科目）——××贷款户
九、本通知自2001年1月1日起施行。

二OO一年八月二十日


中国古代继承法律制度变迁概论

作者：宋飞

在中国古代（本文只介绍从夏朝至清朝的概况）,继承法律制度经历了一个漫长的发展过程，我在这里分身份继承和财产继承两方面的法律制度变迁加以介绍。
首先介绍夏商周奴隶制社会下的继承制度。在夏朝，父死子继的身份继承制度已经出现，主要表现在王位的继承上。到了商朝，前期实行的是兄终弟及的继承制度，后期实行的是父死子继的继承制度。商朝前期这一独特历史形态，曾被法国孟德斯鸠写入其名著《论法的精神》（见张雁深中译本下册第178页）。周代时，实行以父死子继为主、间有兄终弟及的继承制度，吸收夏商身份继承制度的一些特点，又有所独创。王位嫡长子（即正妻所生长子）继承制在西周时期已经确立。由于西周实行一妻多妾制，王位的继承必须是正妻所生长子，无论其贤与否；如妻无子，则不得不立贵妾之子，不管其年龄如何。至于诸侯王公的身份继承，则是参照王位继承执行。有关财产方面的继承制度，在夏商西周时期是附属于身份继承制度的，土地、财产的继承被排在王、贵族政治身份继承之后。即是说：西周时为了维护家族利益，不管是身份继承还是财产继承，都是实行嫡长子继承制。
紧接着介绍中国封建制社会构建初期的继承制度。春秋战国时期，随着商品经济的发展，私有财产的增多，生产力的迅速发展导致奴隶制开始崩溃，新的封建制社会形态开设慢慢构建，财产继承问题日益突出出来，有关的制度开始逐步建立起来。如商鞅在秦国颁行的分异令，就肯定了家庭财产的继承权利。秦朝建立以后，《秦律》中又将这些改革派的继承法思想收入其中，形成了封建社会第一套完整的继承制度。但是奴隶制法中的王位嫡长子继承制依然保留下来了。
然后，我们来介绍中国封建制社会成熟时期的继承制度。
到了汉朝，在身份继承领域，嫡长子继承制度又得以加强。在借鉴周代经验基础之上，汉朝明确规定，嫡长子才能继承封爵，否则，就要受到法律制裁。在财产继承上，采取诸子均分的形式，同时规定女子也有遗产的继承权利，这与西周时的做法是一大进步，这些有益内容也被我国现行继承法所吸收。汉代出现最早的遗嘱继承文件，该文件内容有遗嘱订立人、代书人和证人三方当事人，手续齐全，具有法律效力。以上这些表明了在财产继承上，汉朝法律较前又前进了一大步。
到了魏晋南北朝和隋代，由于在继承制度方面强调嫡子（正妻所生之子）的继承权，故妾不得触犯正妻的权益。西晋是的晋武帝还专门下召禁止乱嫡庶之位。此外这段时期也不得收养异姓为子，以免家庭内财产外流。
到了唐代和五代时期，在继承制度方面，已经明确的将宗祧继承（身份继承的一种）与财产继承加以区别。宗祧继承名义上是继承祭祀的权力，实际上是与标志政治权力的官爵继承紧密相连，故在唐代宗祧继承似乎与百姓关系不大，而财产继承制是每家每户的大事。唐代的财产继承制度比汉代又向前推进了一步。唐代已将“诸子均分”作为法定继承的基本原则。若有遗嘱者，即不按法定顺序继承，采取遗嘱优先的原则。女子出嫁后，原则上在娘家没有继承权。但如果出现“户绝”（即家无男子承继，用现代话讲就是：没有男性继承人）的情况，女子还是可以依法取得全部遗产。此外，在分家析产时，在室女（即未嫁女）可以分到相当于未娶兄弟聘财一半的财产作为自己的嫁妆费。但此时期的私生子依唐律不享有继承权。
到了宋朝，有关继承的法律制度，就比唐律规定得更加详细，更具灵活性，可以说已经达到封建继承法制的顶峰了。
除沿袭以往遗产兄弟均分制和允许在室女享受部分继承财产权外，还规定出嫁女（即已婚女）继承份额为男子的三分之一，没有出嫁女则按数额给出嫁亲姑姐妹侄女得一分。如寡妇招接脚夫（后夫），不享有法定继承权，即如寡妇改嫁到后夫家生活或其死亡，财产要没 为官府所有。宋朝法律对遗腹子、私生子、“义子” （即继子）及赘婿（俗称上门女婿）的财产继承权也做了规定。如规定遗腹子与已出生的亲生子享有基本相同的继承权。别宅子（即私生子）只要有证据证明其与生父有血缘关系，不管是否同居或同籍，官府即承认其地位，允许其享有一定的财产继承权。但如果不入户籍，又无证据证明身份，其申请继承，官府不予受理；将“再嫁之妻将带前夫之子就育后夫家者”（即继子）称之为“义子”，义子不得随义父（即继父）之姓。如义父死，则归本宗，不享有义父财产所有权，但可以分得其母随带财物。赘婿在家庭中没有财产权和男子应有的地位，更无权承继妻家财产。但如果“（诸）赘婿以妻家财物营运，增置财产，至户绝日”可分给赘婿三分之一的财产继承权。
南宋时，又规定了绝户财产继承人的办法。这比唐代的规定更加灵活。绝户即家无男子承继，用现代话讲就是：没有男性继承人。绝户立继承人有两种方式，凡“夫亡而妻在”，立继从妻，称“立继”。凡“夫妻俱亡”，立继从其尊长亲属，称为“命继”。这为明朝的“立嗣”制度的创建构建了基础。继子与绝户之女均享有继承权。只有出嫁女的，出嫁女享有三分之一的财产继承权，继子享有三分之一的财产继承权，另外的三分之一的财产继承权收为官府所有。
宋朝在唐朝“遗嘱处分”的基础上又有发展。例如立遗嘱人须有年龄限制，其次遗嘱以书面文字记载为有效，并且凡未经官印押（类似于现代的公证）的遗嘱，法律不予承认。同时，根据遗嘱“已分财产满三年而诉不平，及满五年而诉无分违法者各不受理”，及“遗嘱满十年而诉者”，不得受理。这又有点像现在的诉讼时效制度。
到了元朝，在继承问题上部分摆脱了封建宗祧继承制的影响，主张蒙古人与色目人（西夏、回回）各依本族习惯法进行财产与权位上的继承。同时承认寡妇与无子之家的女子享有继承权。但对汉族人的继承，也同样依照法律，采取嫡长子继承爵位和权位、财产诸子平分的方法。在室女与出嫁女也有继承权，但数额少于男子。金元时期对奸生子的法律态度较唐宋更加宽容，规定奸生子（即私生子）的继承份额为嫡子（正妻所生之子）的四分之一，庶子（妾所生之子）的三分之一。
最后介绍中国封建制社会衰败时期的继承制度。
到了明朝，在继承制度上，开始恪遵唐宋时留下的古代法固有传统，身份继承和财产继承相结合，嫡长继承和共同继承并存，以及男女不平等等等。但在继承的具体制度上也有变化发展，主要是立嗣制度更加灵活，奸生子的继承权得到上升。关于立嗣制度，起源于唐宋时的“绝户”制度。“有子立长，无子立嗣”，是中国古代宗祧继承的原则。明朝法律规定，嗣子必须从同宗近支或同姓的卑亲属中择立，且应昭穆相当，不得尊卑失序，亦不许乞养异姓为嗣，这一点与魏晋南北朝的做法相似。法律所要求的立嗣行为称为“应继”，但如“应继” 嗣子不尽孝道，不为所后者亲，立嗣者可告官别立。明代中叶法律又作较为灵活、自由的补充规定：“若义男、女婿为所后之亲喜悦者，听其相为依倚，不许继子并本生父母用计逼逐，仍依大明令分给财产”。立嗣者择立亲爱者为嗣，是为“择继”。 奸生子在唐朝被认为无继承权，宋代的规定有所松动，至金元，奸生子的继承份额为嫡子的四分之一，庶子的三分之一。明代则规定，奸生子的继承份额为嫡子的二分之一。如别无子而立嗣，奸生子则与嗣子均分遗产。如无应继之人，奸生子可继承全部遗产。
到了清朝，继承制度基本沿袭明制，又将身份继承分宗祧继承和封爵继承二种。宗祧继承承袭明制中的嫡长子继承办法（嫡长子－嫡长孙－嫡庶子－嫡次孙－庶长子－庶长孙－庶庶子－庶次孙）。前者无则立后者。违反该法定顺序，处杖80。如嫡庶子孙全无的家庭，则采取立继的方法确定继承人，这与南宋时的“绝户”制度极为相似。禁止立养子、义子为继承人，但允许独子一人享有同宗两家的继承权（独子承祧，俗称兼祧）。，不得随意接触。即使继承又养男儿，嗣子的身份仍不丧失。如果生身父母愿将出继子领回的，须经双方协商同意后，才能撤销立嗣关系。如有嗣子不孝或与继亲相处不睦之情，允许废除立继关系重立嗣子。封爵继承制度适用于世袭贵族家庭和军功家庭，其继承顺序同宗祧继承，嫡长子享有优先继承权。在财产继承方面，清律不仅规定诸子均分财产的权利，对赘婿和养子的财产继承权也有规定。亲生女只有在无男户的情况下，才有继承绝产的权利。这与唐代和南宋旧制相同。夫亡妻子无子而守孝者，才有继承丈夫份额财产的权利。这又与金元时期的制度相似。


参考文献
1、《中国法制史》，中国政法大学出版社1998年6月版。怀效锋主编
2、《婚姻与继承法学》，中国政法大学出版社1999年1月修订版。巫昌祯主编
3、《论法的精神》下册，商务印书馆1985年10月版，（法国）孟德斯鸠著，张雁深译
4、《国家司法考试辅导用书》第一卷（法律出版社2004年5月版）